Дисконтирование кредиторской задолженности мсфо 2020 год

Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement).

К кредиторской задолженности также применяется МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets).

Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation).

При первоначальном признании кредиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

При отражении активов и обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена.

Следует отметить, что МСФО включают в категорию обязательства» только обязанность самой компании, относя обязательства перед компанией к категории «актив». Это совершенно логично с точки зрения построения баланса, но совершенно расходится с юридическим пониманием обязательств, свойственным российской практике учета [1, c. 41].

В рамках МСФО мы имеем дело с подходом, в основу которого положена идея приоритета экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой. Здесь, как и в определении активов, следует выделить три ключевых момента [1, c. 47]:

— прошлое обязывающее событие;

— будущий отток ресурсов, несущих экономические выгоды.

Первой неотъемлемой характеристикой обязательства (liability) организации выступает наличие у нее «обязанности» (present obligation) выполнить определенные действия (перечислить денежные средства, отгрузить товар, выполнить какую-либо работу и т. п.). Существование обязанности обуславливается, во-первых, юридически или вытекает из традиций ведения бизнеса данной организацией и, во-вторых, совершившимся обязывающим событием.

Чтобы имеющуюся обязанность можно было трактовать как обязательство в бухгалтерской отчетности организации, необходимо, чтобы исполнение данной обязанности повлекло «отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду». В «Принципах» выделяются направления исполнения обязанностей, то есть исполнения или покрытия обязательств путем:

— выплаты денежных средств;

— передачи иных активов;

— замены на другую обязанность;

— конвертирования обязанности в элемент капитала.

Следует обратить внимание на последний из названных пунктов. Здесь мы видим определенные особенности трактовки обязательств МСФО, основанной на их свойстве приводить к оттоку ресурсов из компании.

Согласно тексту «Принципов» элемент, отвечающий определению обязательства, следует признать в балансе, «если (а) вероятно, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с данным элементом отчетности, будет … утрачена компанией; и (b) объект имеет стоимость или ценность, которая может быть надежно измерена». Напомним, что в МСФО понятие «вероятно» означает, что рассматриваемое событие скорее всего произойдет. Таким образом, критериями признания обязательств в отчетности компании являются:

— ожидание оттока ресурсов, служащих источником экономических выгод;

— надежность измерения величины задолженности компании перед контрагентами.

При этом и вероятность оттока ресурсов, и степень надежности измерения задолженности рассматриваются с позиций чисто экономической трактовки.

Итак, в соответствии с МСФО обязательства признаются в балансе организации, если на отчетную дату у нее есть обязанность, которую можно оценить и выполнение которой повлечет за собой отток активов. Если один из этих моментов отсутствует, в бухгалтерском балансе обязательство не признается.

МСФО допускают значительно большую в сравнении с отечественными правилами степень приблизительности измерения обязательств, допуская отражение в отчетности расчетных показателей. Это относится не к применению техники дисконтирования, а к получению оценочных данных на основе вынесения профессионального суждения о существовании обязательства, вероятности оттока ресурсов и расчетов. Например, необходимость признания и размер оценочного обязательства по судебному иску определяются на основе оценки юристом организации наиболее вероятного исхода судебного процесса. [2, c. 57]

Если же оцениваемое обязательство определяется множественной вероятностью исходов событий (как например, при оценке числа и объемов работ по гарантийному ремонту), его величина рассчитывается исходя из средневзвешенных по вероятности сумм затрат на предстоящий гарантийный ремонт и объема продаж.

Очевидно, что принятый МСФО подход существенно расширяет информационные границы отчетности в части демонстрации реально существующих обязательств компании. Введение вероятностного подхода к признанию обязательств и критерия достаточной степени надежности их измерения позволяет продемонстрировать пользователям реально существующие обязательства предприятия, относительно которых существует возможность достаточно достоверной их оценки, но которые при этом еще не получили юридического признания.

Однако вероятность их юридического оформления в будущем настолько велика, что неотражение их в отчетности способно исказить реальную картину состояния дел в компании.

Таким образом, введение в отчетность обязательств компании, носящих на отчетную дату исключительно экономический характер, отнюдь не лишает бухгалтерскую информацию характеристики надежности и обоснованности.

1. Палий В.Ф., Палий В.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. / Палий В.Ф., Палий В.В. — М.: Инфра-М, 2010.

2. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / Соснаускене О.И. – М: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008.

Дисконтирование в расчетах для целей МСФО

Эффективная ставка процента для дисконтирования

Дисконтированная стоимость определяется по формуле:

где FVnбудущая стоимость через n лет (Future Value);
PV — современная, приведенная или текущая стоимость (Present Value);
r — годовая ставка процентов (эффективная ставка);
n — срок дисконтирования.

Отсюда текущая стоимость:

Наиболее интересный и спорный момент в этой формуле — эффективная ставка. Необходимо отметить, что не существует единого подхода к расчету эффективной ставки процента для дисконтирования. Специалисты используют различные методы для ее расчета.

Кумулятивный метод

Данный метод представляет собой корректировку (увеличение) безрисковой ставки на риски, присущие стране, рынку, компании и т. д. Для этого метода компании необходимо установить влияние отдельных факторов на величину премии за риск, то есть разработать шкалу рисковых премий.

d = R + I + r + m + n,

R — безрисковая ставка доходности (%);
I — страновой риск;
r — отраслевой риск;
m — риск ненадежности участников проекта;
n — риск неполучения предусмотренных проектом доходов.

Безрисковая ставка — это норма прибыли, которая может быть получена по финансовому инструменту, кредитный риск которого равен нулю. Самым надежным инвестиционным инструментом в мире считаются 30-летние государственные облигации США. Если сравнить аналогичный инструмент в той же валюте, на тот же срок, на тех же условиях в России, ставки будут отличаться на страновой риск. Если мы возьмем облигации с аналогичными условиями, номинированные в рублях, и сравним с предыдущими бумагами, получим влияние валютного риска.

Модель средневзвешенной стоимости капитала для организации (WAСС)

Средневзвешенная стоимость капитала рассчитывается как сумма доходности собственного капитала и заемного капитала, взвешенных по их удельной доле в структуре капитала.

Вычисляется по следующей формуле:

WACC = Ks x Ws + Kd x Wd x (1 – T),

где Ks — стоимость собственного капитала;
Ws — доля собственного капитала (%) (по балансу);
Kd — стоимость заемного капитала;
Wd — доля заемного капитала (%) (по балансу);
T — ставка налога на прибыль (%).

Модель оценки капитальных активов (CAPM)

При эффективном рынке капитала предполагается, что на будущую доходность акции повлияют только рыночные (системные) риски. Другими словами, будущую доходность акции определит общее настроение рынка.

Rs = R + b x (Rm – R) + x + y + f,

где Rs — реальная ставка дисконтирования;
R — безрисковая ставка доходности (%);
Rm — среднерыночная доходность (%);
b — коэффициент бета, измеряющий уровень рисков, вносящий коррективы и поправки;
x — премия за риски, связанные с недостаточной платежеспособностью (%);
y — премия за риски закрытой компании, связанные с недоступностью информации о финансовом состоянии и решениях менеджмента (%);
f — премия за страновой риск (%).

Также для получения данных о ставках можно обратиться к открытым источникам информации. В частности, можно использовать Бюллетень банковской статистики ЦБ РФ, где представлена помесячно информация об уровне процентных ставок в разбивке по юридическим и физическим лицам, по валютам и по срокам заемных обязательств.

Дисконтирование в МСФО

Применения дисконтирования требует целый ряд международных стандартов финансовой отчетности.

  • Согласно МСФО (IAS) 18 «Выручка» нужно применить дисконтирование, если оплата товаров происходит значительно позже их поставки, то есть, по сути, это товарный кредит. Необходимо будет исключить из выручки финансовые расходы при признании и признавать их в течение периода рассрочки (аналогично в IFRS 15 «Выручка по договорам с клиентами»).
  • МСФО (IAS) 17 «Аренда» устанавливает, что активы, полученные в лизинг, принимаются к учету по наименьшей из двух величин: дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей или справедливой стоимости полученного имущества.
  • МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» требует при наличии признаков обесценения проводить тест на обесценение. Определяется возмещаемая стоимость актива, которая рассчитывается как наибольшая величина из справедливой стоимости и ценности использования актива. Ценность использования актива рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, связанных с этим активом, чаще всего дисконтированных по ставке средневзвешенной стоимости капитала.
  • МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» гласит, что в случае создания долгосрочных резервов сумма обязательств должна быть продисконтирована.
Это интересно:  Объяснительная по кредиторской задолженности образец 2020 год

Пример 1

Согласно стандарту МСФО (IAS) 16 стоимость работ на ликвидацию должна быть включена в стоимость основного средства. В данном случае оценочное обязательство должно быть приведено к текущей стоимости:

  • Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», если оплата актива осуществляется с отсрочкой платежа, требуется исключить финансовые расходы из стоимости актива при его признании и признавать расходы в течение периода рассрочки.

Пример 2

Сумма 1112 руб. — плата за отсрочку, которая в течение года будет признана в составе финансовых расходов и уменьшит стоимость запасов.

  • Применять дисконтирование требует и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Учет и оценка финансовых инструментов в соответствии с этим стандартом производится до 31 декабря 2017 года. С 1 января 2018 года будет действовать новый стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», досрочное применение которого разрешается.

Новый МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Введение нового стандарта МСФО (IFRS) 9«Финансовые инструменты» внесло некоторые изменения в расчет и признание обесценения по сравнению с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Первоначально финансовые инструменты признаются по справедливой стоимости на дату сделки за минусом/плюсом затрат по сделке, независимо от того, по какой модели в дальнейшем будет учитываться финансовый инструмент.

Финансовый актив признается в сумме, соответствующей фактической сумме денежных средств или других видов возмещения, уплаченных, подлежащих уплате, либо в сумме возникших прав требования плюс затраты, непосредственно относящиеся к сделке.

Финансовые обязательства первоначально признаются в сумме, соответствующей сумме полученных денежных средств или других видов возмещения, за вычетом затрат, непосредственно относящихся к осуществлению сделки.

Справедливая стоимость активов и обязательств в момент признания может отличаться от суммы полученных средств и полученного возмещения, например при наличии временной отсрочки платежей. В таком случае необходимо дисконтировать будущие потоки с использованием рыночной ставки, чтобы исключить плату за отсрочку.

Существенным отличием стандарта IFRS 9 от стандарта IAS 39 является то, что на момент признания компания должна не только отразить справедливую стоимость, но и оценить ожидаемые возможные риски и создать резерв при первоначальном признании финансовых активов в учете:

  • активов по амортизированной стоимости;
  • активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
  • дебиторской задолженности по аренде;
  • ряда других финансовых инструментов.

Первоначально компания должна оценить и признать ожидаемые кредитные убытки для периода в 12 месяцев исходя из вероятности наступления неблагоприятных событий.

Для торговой дебиторской задолженности и дебиторской задолженности по аренде ожидаемые кредитные риски оцениваются и признаются за весь период владения инструментом.

На каждую отчетную дату нужно оценивать, как изменяются ожидаемые кредитные риски, и в случае их значительного увеличения необходимо создать резерв на всю сумму ожидаемых потерь за период владения. Значительное увеличение риска происходит, например, в случае просрочки платежа или неблагоприятных событий у заемщика.

Состояние заемщика может исправиться, и он начнет осуществлять платежи в соответствии с договором. Тогда, оценив уменьшение рисков, можно вернуться к оценке будущих рисков на 12 месяцев.

Поскольку в вышеперечисленных случаях реального обесценения нет, следует продолжать начисление финансового дохода исходя из балансовой суммы актива и эффективной ставки процента.

В случае, когда на отчетную дату присутствуют характерные признаки обесценения (такие как, например, просрочка более чем на 90 дней), необходимо оценить сумму, которую реально возможно получить по договору, и продисконтировать ее с учетом первоначальной эффективной процентной ставки. Разница между балансовой суммой и новой суммой дисконтированного потока является кредитными убытками, на них нужно создать резерв. При наличии явных признаков обесценения процентные доходы начисляются только с той суммы, которую возможно получить от клиента, поэтому эффективную ставку следует умножать на разницу между балансовой суммой и резервом.

Рассмотрим разницу в дисконтировании на примере.

Пример 3

Срок возврата — 15.12.2019. Ставка по договору — 11 % годовых. Оплата процентов происходит ежегодно 31 декабря. Проценты начисляются ежемесячно. Эффективная рыночная ставка — 14,12 %.

Согласно разработанным правилам для данного вида займов (без явных признаков риска неплатежа) вероятность наступления дефолта оценена в 1 %.

Известно, что на 31.12.2017 заемщик задержал платеж на 45 дней, по таким займам вероятность наступления дефолта оценена в 4,0 %.

Сравнительная информация по отражению финансовых активов согласно IAS 39 и IFRS 9 (в руб.):

Движение задолженности также можно представить в виде таблицы.

Задолженность на начало или дату признания Резерв при поступлении ФИ Задолженность с процентами Резерв на обесценение на конец 185 643 1149 ?964 185 828
185 828 212 067 7603 190 067 23 774 ?22 000 191 841
191 841 29 195 ?191 036

Решение

1. Расчеты в момент признания финансового актива 15.12.2016

1.1. Определяем справедливую стоимость ФА на 15.12.2016, поскольку проценты платятся неравномерно и номинальная ставка отличается от эффективной:

1.2. Скорректируем балансовую стоимость до справедливой стоимости:

Признаем разницу в расходах.

1.3. Начисляем резерв по оцененным финансовым рискам на 12 месяцев:

2. Расчеты на конец отчетного периода 31.12.2016

2.1. Оцениваем будущий кредитный риск на 31.12.2016. Значительного увеличения кредитного риска не произошло. Создаем резерв на 12 месяцев исходя из новой суммы задолженности. Сумма задолженности:

2.2. Начисляем и признаем финансовый доход по эффективной ставке от балансовой стоимости:

3. Расчеты на конец отчетного периода 31.12.2017

3.1. Оцениваем будущий кредитный риск на 31.12.2017. Произошло значительное увеличение кредитного риска. Создаем резерв из расчета всего периода владения активом исходя из новой суммы задолженности:

Изменение резерва в ОФР:

3.2. Начисляется и признается финансовый доход по эффективной ставке от балансовой стоимости:

4. Расчеты на конец отчетного периода 31.12.2018

4.1. Имеются признаки обесценения финансового актива на 31.12.2018.

На 31.12.2018 оцениваем стоимость будущих денежных потоков, дисконтированных по первоначальной эффективной ставке с учетом нового потока денежных средств:

4.2. Ожидаемые кредитные потери составляют:

С учетом уже начисленной суммы резерва в ОФР признаем обесценение согласно IFRS 9:

4.3. Начисляется и признается финансовый доход по эффективной ставке за 2018 год:

  • от балансовой стоимости по IAS 39: 190 067 x 14,12 % x 1 = 26 837 руб.
  • от балансовой стоимости за минусом кредитных потерь по IFRS 9: (190 067 — 21 696) x 14,12 % x 1 = 23 774 руб.

5. Расчеты на момент выбытия финансового актива 16.12.2019

Таким образом, кроме вопроса о методе расчета эффективной ставки для дисконтирования, введение IFRS 9 «Финансовые инструменты» внесло дополнительные случаи, при которых используется дисконтирование, и определило новый порядок расчета кредитных потерь.

© Интернет-проект «Корпоративный менеджмент», 1998–2018

ДИСКОНТИРОВАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОКУПАТЕЛЕЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОСТАВЩИКАМ

Дебиторская задолженность, согласно определению, данному в п. 9 МСФО (М5) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» — относится к непроизводным финансовым активам с фиксированными или определимыми платежами, которые не котируются на активном рынке (при ряде исключений, указанных в данном пункте). В случае, когда финансовый актив котируется на рынке, то он классифицируется как инвестиция. Пункт 63 указанного Стандарта предусматривает, что при наличии объективного свидетельства о понесении убытка от обесценения дебиторской задолженности возможна оценка суммы убытка. Он определяется как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств, дисконтированной по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу.

Приведенное определение дебиторской задолженности в большей части применимо к задолженности, относящейся к финансовым инструментам и другим специальным видам дебиторской задолженности (например, просроченной). Поэтому, обобщая информацию других стандартов, например МСФО (MS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 17 «Аренда», можно дать такое определение ДЗ: дебиторская задолженность — долг перед предприятием, актив, используемый для характеристики обычных видов деятельности. Долг перед предприятием покупателей и заказчиков показывается за вычетом создаваемых при определенных условиях резервов, а при наличии отсрочки оплаты — по дисконтированной стоимости. В финансовой отчетности согласно МСФО (MSI) дебиторская задолженность показывается по статье «Торговая и прочая дебиторская задолженность». Прочая дебиторская задолженность может включать: авансы выданные, векселя к получению, излишне уплаченные суммы по налогам и др. В соответствии с МСФО (IAS) 1 и другими стандартами в отчетности должна быть раскрыта информация: о торговой и прочей дебиторской и кредиторской задолженности по основным группам, резерв по сомнительным долгам, оценочные обязательства, суммы к погашению с разбивкой от 1 года до 2 лет, от 2 до 5 лет, более 5 лет, эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной дебиторской задолженности и др.

Это интересно:  Остаток ссудной задолженности по кредиту что это 2020 год

При этом авансы выданные (например, в части страховых взносов, расходов по аренде), излишне уплаченные суммы по налогам признаются в МСФО предоплаченными расходами (англ. — prepaid expenses — расходы, оплаченные авансом). Дебиторская и кредиторская задолженность компании по МСФО может оцениваться:

• по справедливой стоимости — цене, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки (согласно п. 9 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», утв. приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н). Справедливая стоимость — сумма, на которую может быть обменен актив или произведен расчет по обязательству, когда стороны являются независимыми, хорошо осведомленными и желающими провести данную операцию (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса»). Справедливая (рыночная) стоимость возникает в момент признания дебиторской задолженности и является ее первоначальной стоимостью, включающей стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг и затрат по совершению сделки;

по исторической стоимости — для дебиторской задолженности в сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости возмещения, которую необходимо понести в настоящее время для приобретения данного актива. Для обязательств исторической стоимостью является сумма поступлений денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость неденежных активов, полученных в обмен на обязательство в момент возникновения обязательства, или при условии (например, для налога на прибыль), когда суммы денежных средств или эквивалентов денежных средств подлежат выплате, для погашения обязательства в ходе обычного делового оборота (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса»). Историческая стоимость отражает изменение величины дебиторской задолженности под влиянием различных факторов, например, обесценения задолженности (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса»);

по чистой стоимости реализации — стоимости дебиторской задолженности за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам;

по амортизированной стоимости — первоначальной стоимости актива или обязательства за вычетом погашенной стоимости (поступлений или выплат) по нему, возможных убытков от обесценения стоимости и с учетом наращенных процентов (для финансовых активов) с использованием в расчетах эффективной ставки процентов. Эффективная ставка процента — это ставка, с помощью которой суммы дебиторской и кредиторской задолженности переводят в дисконтированную стоимость актива или обязательства. Амортизированная историческая стоимость — это историческая стоимость актива или обязательства плюс/минус той доли от его исторической стоимости, ранее признанной как расход или доход (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса»). Ставка дисконтирования рассчитывается методом сложных процентов. Проценты, возникающие при дисконтировании, начисляются по эффективной процентной ставке, обеспечивающей точное дисконтирование суммы будущих денежных потоков. Дисконтирование по МСФО при расчете амортизационной (справедливой) стоимости состоит в определении текущей стоимости будущих денежных потоков (приведенной стоимости) PV и возникающей в этом случае суммы дисконта. Расчет величины PV проводится по формуле (6.26):

где ДЗ — величина торговой дебиторской задолженности (векселя к получению); г — ставка дисконтирования; t — интервал времени между датой погашения задолженности по договору и отчетной датой (датой составления отчетности).

Размер дисконта (Д) определяется как разница между величинами ДЗ и PVпо формуле (6.27):

В качестве ставки дисконтирования г, которая должна отражать текущую рыночную оценку денежных средств во времени и имеющиеся риски по обязательству, может приниматься ставка рефинансирования, ставки по сопоставимым банковским кредитам и др.

Например, по факту отгрузки товара 1 ноября 2013 г. дебиторская задолженность покупателя составляет 400 тыс. руб.; он должен погасить ее (по условиям договора) 30 апреля 2014 г., то есть через 181 день (период дисконтирования). Компания считает целесообразным провести дисконтирование дебиторской задолженности, несмотря на то, что отсрочка оплаты меньше года. В качестве ставки дисконтирования принята ставка по кредиту, предоставляемая для приобретения аналогичного товара на срок 180 дней, которая составляет 15% годовых. Принимаем число дней в году, равное 365. Датой дисконтирования считается дата отгрузки (реализации) товара, к которой необходимо привести будущие поступления. Тогда приведенная стоимость дебиторской задолженности PV на дату отгрузки по МСФО при использовании программы «ПС» в Excel будет равна:

Сумма дисконта («неразвернутый» остаток дисконта, общая сумма процентов за отсрочку оплаты) ОД равна:

Тогда дебиторскую задолженность на отчетную дату можно представить в виде (6.28):

ДЗ = PV + Пр + ОД, (6.28)

где Пр — начисленные проценты по методу эффективной ставки процента; ОД — «неразвернутый» остаток дисконта, который остается на отчетную дату.

Используя программу «СТЕПЕНЬ» в Excel, рассчитаем величину ДЗ, которую необходимо отразить в финансовой отчетности по состоянию на 31.12.2013 и дату погашения — 30.04.2014:

Таким образом, сумма ДЗ на дату погашения (30.04.2014) совпадает с суммой на дату отгрузки (01.11.2013).

Сумма дисконта ОД тождественно равна сумме Пр1 и Пр2 по отчетным периодам:

26783,78 руб. = 8819,995 руб. + 17963,78 руб.

В случае, когда компания реализует товар за рубеж по ценам, выраженным в иностранной валюте, возникает необходимость пересчета дебиторской задолженности по текущему валютному курсу иностранной валюты относительно функциональной валюты на отчетную дату в соответствии с МСФО (М5) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». При первоначальном признании сумма операции в иностранной валюте пересчитывается в сумму функциональной валюты с использованием текущего обменного курса иностранной валюты к функциональной валюте на дату операции. Иностранной валютой считается любая валюта, которая отличается от функциональной валюты предприятия. Функциональная валюта определяется как валюта, в которой предприятие ведет свою деятельность. Таким образом, выручка (дебиторская задолженность) оценивается по справедливой стоимости — как сумма дисконтированных денежных потоков.

В функциональной валюте при неизменном валютном курсе 30 руб. = 1 долл, величина РУ на дату реализации равна:

Сумма дисконта равна:

В функциональной валюте величина Д равна:

Рассчитаем величину ДЗ, которую необходимо отразить в финансовой отчетности по состоянию на 31.12.2013 и на дату погашения — 30.04.2014:

Таким образом, сумма ДЗ на дату погашения (31.05.2014) совпадает с суммой ДЗ на дату реализации (10.12.2013).

Сумма дисконта ОД равна сумме Пр] и Пр2 по отчетным периодам:

Такая уменьшенная сумма показывается в отчетности у поставщика как дебиторская задолженность (или выручка), а у покупателя — кредиторская задолженность (или себестоимость) на дату отгрузки. На сумму задолженности начисляются проценты. Разницу продавец включит в процентные доходы, а покупатель — в процентные расходы. На момент погашения задолженности она доводится до суммы, указанной в документах при отгрузке товара.

Определение дисконтированной кредиторской задолженности для отражения в финансовой отчетности, когда период отсрочки (рассрочки) оплаты составляет целое число лет, проводится следующим образом:

Например, предприятие приобрело товар 1 января 2013 г. по цене 500 тыс. руб. и получило отсрочку оплаты на 3 года. Ставку дисконтирования принимаем равной ставке дохода по рублевым кредитам со сроком погашения через 3 года, равной 10%. Рассчитаем величину кредиторской задолженности, которую необходимо отразить в финансовой отчетности на 31.12.2013, 31.12.2014 и 31.12.2015:

Сумма дисконта ОД тождественно совпадает с суммой начисленных процентов Пр1, Пр2 и Пр3, что подтверждает правильность расчетов:

Когда предприятие приобретает амортизируемое оборудование, порядок расчета дисконтированной кредиторской задолженности КЗ состоит в том, что объект по отчетным периодам отражается в финансовой отчетности на дату приобретения по приведенной стоимости, а затем его стоимость увеличивается за счет начисления процентных расходов. За период отсрочки и до окончания срока полезного использования стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации.

Это интересно:  Кредиторская задолженность счет 60 или 62 2020 год

Например, предприятие по договору приобрело 15 октября основное средство ОС стоимостью 600 тыс. руб. и договорилось об отсрочке оплаты до окончания 2015 г., то есть на срок 808 дней (78 дн. в 2013 г. + 365 дн. в 2014 г. + 365 дн. в 2015 г.). В качестве ставки дисконтирования принята ставка по рублевым кредитам, выдаваемым для покупки аналогичного оборудования сроком на 3 года, равная 25%. Объект введен в эксплуатацию 28 октября 2013 г. и имеет срок полезного использования, равный 5 годам. Амортизация АО начисляется с ноября месяца 2013 г. линейным способом. Затраты на демонтаж и ликвидацию, восстановление окружающей среды на занимаемом земельном участке, проведение регулярных ревизий технического состояния и капитальный ремонт ОС на предмет наличия дефектов по оборудованию и НДС в данном примере не учитываются.

В финансовой отчетности дисконтированная кредиторская задолженность будет показана по состоянию на 31.12.2013, 31.12.2014 и 31.12.2015 (табл. 6.5).

Расчет величины дисконтированной кредиторской задолженности, руб.

ДИСКОНТИРОВАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОКУПАТЕЛЕЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОСТАВЩИКАМ

Дебиторская задолженность, согласно определению, данному в п. 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» — относится к непроизводным финансовым активам с фик­сированными или определимыми платежами, которые не котиру­ются на активном рынке (при ряде исключений, указанных в данном пункте). В случае, когда финансовый актив котируется на рынке, то он классифицируется как инвестиция. Пункт 63 указанного Стан­дарта предусматривает, что при наличии объективного свидетельства о понесении убытка от обесценения дебиторской задолженности возможна оценка суммы убытка. Он определяется как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчет­ных будущих потоков денежных средств, дисконтированной по пер­воначальной эффективной ставке процента по финансовому активу.

Приведенное определение дебиторской задолженности в больше»
части применимо к задолженности, относящейся к финансовым иі
струментам и другим специальным видам дебиторской задолжеи
ности (например, просроченной). Поэтому, обобщая информацию
других стандартов, например МСФО (MS) 1 «Представление финан­
совой отчетности», МСФО ‘(/AS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) j
«Аренда», можно дать такое определение ДЗ: дебиторская задолжен­
ность — долг перед предприятием, актив, используемый для харак­
теристики обычных видов деятельности. Долг перед предприятием
покупателей и заказчиков показывается за вычетом создаваемых при
определенных условиях резервов, а при наличии отсрочки оплаты —
по дисконтированной стоимости. В финансовой отчетности согласно
МСФО (/AS1) дебиторская задолженность показывается по статье
«Торговая и прочая дебиторская задолженность». Прочая дебитор­
ская задолженность может включать: авансы выданные, векселя к
получению, излишне уплаченные суммы по налогам и др. В соответ­
ствии с МСФО (/AS) 1 и другими стандартами в отчетности должна
быть раскрыта информация: о торговой и прочей дебиторской и кре­
диторской задолженности по основным группам, резерв по сомни­
тельным долгам, оценочные обязательства, суммы к погашению с
разбивкой.от 1 года до 2 лет, от 2 до 5 лет, более 5 лет, эффективные
процентные ставки дисконтирования долгосрочной дебиторской
задолженности и др. •

При этом авансы выданные (например, в части страховых взно­сов, расходов по аренде), излишне уплаченные суммы по налогам признаются в МСФО предоплаченными расходами (англ. —prepaid expenses — расходы, оплаченные авансом). Дебиторская и кредитор­ская задолженность компании по МСФО может оцениваться: • по справедливой стоимости— цене, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками-рынка на дату оценки (согласно п. 9 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», утв. приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н). Справедливая стои­мость — сумма, на которую может быть обменен актив или про­изведен расчет по обязательству, когда стороны являются неза­висимыми, хорошо осведомленными и желающими провести данную операцию (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий ма­лого и среднего бизнеса»). Справедливая (рыночная) стоимость возникает в момент признания дебиторской задолженности является ее первоначальной стоимостью, включающей сто мость реализованной продукции, товаров, работ, услуг и затр по совершению сделки;

исторической стоимости— для дебиторской задолженности в ме уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или о справедливой стоимости возмещения, которую необходимо понести в настоящее время для приобретения данного актива. Оля обязательств исторической стоимостью является сумма по-* ступлений денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость неденежных активов, по­лученных в обмен на обязательство в момент возникновения обязательства, или при условии (например, для налога на при­быль), когда суммы денежных средств или эквивалентов денеж­ных средств подлежат выплате, для погашения обязательства в ходе обычного делового оборота (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса»). Историческая стои­мость отражает изменение величины дебиторской задолжен­ности под влиянием различных факторов, например, обесцене­ния задолженности (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса»);

по чистой стоимости реализации— стоимости дебиторской за­долженности за вычетом суммы резерва по сомнительным дол­гам;

по амортизированной стоимости— первоначальной стоимости актива или обязательства за вычетом погашенной стоимости (поступлений или выплат) по лему, возможных убытков от обес­ценения стоимости и с учетом наращенных процентов (для фи­нансовых активов) -с использованием в расчетах эффективной ставки процентов. Эффективная ставка процента — это ставка, с помощью которой суммы дебиторской и кредиторской задол­женности переводят в дисконтированную стоимость актива или обязательства. Амортизированная историческая стоимость — это историческая стоимость актива или обязательства плюс/ми­нус той доли от его исторической стоимости, ранее признанной как расход или доход (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса»). Ставка дисконтирования рассчи­тывается методом сложных процентов. Проценты, возника­ющие при дисконтировании, начисляются по эффективной процентной ставке, обеспечивающей точное дисконтирование суммы будущих денежных потоков. Дисконтирование по МСФО при расчете амортизационной (справедливой) стои­мости состоит в определении текущей стоимости будущих де­нежных потоков (приведенной стоимости) /*Ки возникающей в ом случае суммы дисконта. Расчет величины PV проводится по формуле (6.26):

РК=ДЗ/(1 + г)’/ 365 , (6.26)

Таким.образом, сумма ДЗ на дату погашения (30.04.2014) совпа­даете суммой на дату отгрузки (01.11.2013).

Сумма дисконта ОД тождественно равна сумме Пр1 и Пр2 по от­четным периодам:

26783,78 руб. ее 8819,995 руб. + 17963,78 руб.

В случае, когда компания реализует товар за рубеж по ценам, вы­паженным в иностранной валюте, возникает необходимость пере­счета дебиторской задолженности по текущему валютному курсу иностранной валюты относительно функциональной валюты на от­четную дату в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». При первоначальном признании сумма операции в иностранной валюте пересчитывается в сумму функцио­нальной валюты с использованием текущего обменного курса ино­странной валюты к функциональной валюте на дату операции. Ино­странной валютой считается любая валюта, которая отличается от функциональной валюты предприятия. Функциональная валюта определяется как валюта, в которой предприятие ведет свою деятель­ность. Таким образом, выручка (дебиторская задолженность) оцени­вается по справедливой стоимости — как сумма дисконтированных денежных потоков*.

Рассчитаем величину ДЗ, которую необходимо отразить в фин совой отчетности по со’стоянию на 31.12.2013 и на дату оогашени 30.04.2014: ‘ — на31.12.2013:

Таким образом, сумма ДЗ на дату погашения (31.05.2014) совпа­дает с суммой ДЗ на дату реализации (10..12.2013).

Сумма дисконта ОД равна сумме П , и П 2 по отчетным периодам:

Такая уменьшенная сумма показывается в отчетности у постав­щика как дебиторская-задолженность (или выручка), а у покупа­теля — кредиторская задолженность (или себестоимость) на дату отгрузки. На сумму задолженности начисляются проценты. Разницу продавец включит в процентные дЪходы, а покупатель — в про­центные расходы. На момент погашения задолженности она дово­дится до суммы, указанной в документах при отгрузке товара.

Определение дисконтированной кредиторской задолженности для отражения-в финансовой отчетности, когда период отсрочки (рассрочки) оплаты составляет целое число лет, проводится следу­ющим образом:

• Например, предприятие приобрело товар 1 января 2013 г. по цене 500 тыс. руб. и получило отсрочку оплаты на 3 года. Ставку дискон­тирования принимаем равной ставке дохода по рублевым кредитам со сроком погашения через 3 года, равной 10%. Рассчитаем величину кредиторской задолженности, которую необходимо отразить в фи­нансовой отчетности на 31.12.2013, 31.12.2014 и 31.12.2015:

Статья написана по материалам сайтов: www.cfin.ru, studref.com, mylektsii.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector